截至2017年年底，我国具有证券期货相关业务资格的会计师事务所（简称“证券资会计师事务所”）共40家，约占全国会计师事务所总数的%。证券资格会计师事务所分布在11个省和直辖市，主要分布在北京（22家）、上海（5家）、江苏（3家）、天津（2家）和浙江（2家），福建、广东、湖北、四川、山东和陕西各1家。

　　2017年度，全国证券资格会计师事务所收入总额为421.7亿元，占全国注册会计师行业总收入的59.3%。其中，审计业务收入为401.7亿元，占收入总额的95.3%；证券业务收入为122.4亿元，占收入总额的29.0%。与2016年度比较，审计业务收入和证券业务收入分别增长0.4%和4.3%。

　　全国证券资格会计师事务所合伙人共3692人，平均每家为92人，较2016年年末增长10.7%。合伙人人均业务收入为1142.1万元。全国证券资格会计师事务所注册会计师共28450人，占全国注册会计师总人数的26.9%，平均每家为711人，较2016年年末增长5.84%。注册会计师人均业务收入为148.2万元。

　　截至2018年4月30日，按期出具审计报告的沪深两市上市公司3503家，其中主板1879家（包括B股18家）、中小企业板907家、创业板717家。

　　市场集中度指行业中按照某个指标排名前列会计师事务所的数据占整个行业的份额。2017年，按照收入总额、证券业务收入、客户数量和客户总市值计算的市场集中度CR8分别为59.5%、64.0%、62.5%和68.2%，与欧美等发达市场相比，集中度相对较低。按照客户资产总额计算的市场集中度CR8为92.2%，接近国际水平，其中前四名均为国际四大中国内地成员所（简称“四大成员所”）。四大成员所的客户数量虽然只占总体的6.1%，却因客户主要是行业龙头上市公司，按照客户资产总额计算的市场集中度高达82.9%，而按照收入总额、证券业务收入和客户总市值计算的占有率也分别达到35.0%、34.4%和35.5%。

　　3503家上市公司的2017年度年报审计收费共计54.4亿元，平均每家审计收费为155.3万元，平均收费与2016年度相比增长1.6%。上市公司2017年度年报审计收费排名前十的会计师事务所审计收费合计为41.3亿元，占全部上市公司审计收费的75.9%。其中四大成员所的审计收费总额合计为19.2亿元，占全部上市公司审计收费的35.3%。四大成员所的审计收费优势仍然明显，但与2016年度38.3%的市场份额相比有所下降，且呈现逐年下降趋势。

　　审计收费在一定程度上反映年报审计市场的竞争状况。不同审计收费区间段的公司数量、会计师事务所数量等情况如表1和图1所示。

　　从年报审计收费区间分析来看，审计收费在2000万元以上的上市公司共17家，主要分布在金融、能源和建筑等行业，均为四大成员所的客户。在500万（含）-2000万元的审计收费区间内，四大成员所市场份额虽较2016年（64.52%）有所下降，但仍占据61.11%的市场份额。在100万元以下的审计收费区间内，四大成员所涉足较少，基本均由国内其他所承做。

　　审计收费占资产总额的比例是衡量审计收费水平的重要指标。我国上市公司2017年度年报审计收费占资产的比例情况如表2所示。

　　从表2可以看出，随着上市公司资产规模增大，审计收费占公司资产的比例明显降低。从平均数来看，2017年我国上市公司审计收费均值为万元，资产均值为631.3亿元，审计收费与资产比例的均值为0.0025%。从中位数来看，2017年我国上市公司审计收费中位数为85万元，资产中位数为38.48亿元，审计收费与资产比例的中位数为0.0226%，与国际水平基本相当。

　　截至2018年4月30日，共有3450家上市公司年度财务报表被出具无保留意见审计报告，其中71家为带解释性说明段的无保留意见审计报告（指对财务报表发表带有强调事项段、持续经营重大不确定性段落或者其他信息段落中包含其他信息未更正重大错报说明的无保留意见）；36家被出具保留意见审计报告；17家被出具无法表示意见审计报告。为便于分析，下文将带解释性说明段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见的审计报告简称为“非标报告”。2017年度审计意见类型总体情况详见下表：

　　从非标报告披露的内容看，导致出具非标报告的主要事项包括持续经营能力、诉讼、立案稽查结果存在重大不确定性，无法取得充分、适当的审计证据确认资产、负债的线.与持续经营相关的重大不确定性事项

　　47家上市公司被出具了带与持续经营相关的重大不确定性事项段的审计报告，其中37家被出具了无保留意见，8家被出具了保留意见，2家被出具了无法表示意见。审计报告中披露的导致持续经营能力存在重大不确定性的事项主要包括：公司生产停顿、经营资金匮乏，盈利主要来自非经常性损益，巨额亏损等。

　　48家上市公司被出具了带强调事项的审计报告，其中39家被出具了无保留意见，8家被出具了保留意见，1家被出具了无法表示意见。从强调事项内容看，集中在诉讼事项或立案稽查事项、影响未来经营的重大事项及其他事项。

　　36家上市公司被出具了保留意见的审计报告，导致保留意见的事项主要包括：注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以确定对财务报表的影响，诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性，财务报告未对持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性作出充分披露等。

　　17家上市公司被出具了无法表示意见的审计报告，导致无法表示意见的主要事项包括：无法获取充分、适当的审计证据以判断资产减值准备的合理性，使用持续经营假设为基础编制报表的合理性难以确定，无法实施必要的审计程序识别关联方和关联交易、核实预计负债的完整性等。

　　2018年4月30日前按期披露年报和审计报告的3503家上市公司共报告了7299项关键审计事项，除17份无法表示意见的审计报告按照准则规定不需披露关键审计事项外，审计报告披露的关键审计事项数量少至1项，多至6项，平均每家公司2.08项。

　　按行业分析来看，19个行业中9个行业披露的关键审计事项平均数量高于全部公司的平均数量。其中，披露的关键审计事项平均数量最高的5个行业分别为金融业（2.74个），房地产业（2.25个），农、林、牧、渔业（2.19个），建筑业（2.16个），批发和零售业（2.14个）。披露的关键审计事项平均数量最少的5个行业分别为卫生和社会工作业（1.56个），住宿和餐饮业（1.78个），电力、热力、燃气及水的生产和供应业（1.87个），采矿业（1.91个），交通运输、仓储和邮政业（1.91个）。

　　从会计师事务所来看，20家证券资格会计师事务所披露的关键审计事项平均数量高于全部公司的平均数量。其中，披露的关键审计事项平均数量最高的5家证券事务所分别为立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）（3.17个）、安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）（2.49个）、毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙）（2.44个）、中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）（2.43个）、大信会计师事务所（特殊普通合伙）（2.37个）。

　　最常见的关键审计事项涉及的领域包括：收入确认（包括与舞弊相关的风险）、资产减值（包括销售商品提供劳务的应收款项减值、商誉减值、存货减值、商誉之外的长期资产减值）、建造合同及完工百分比、重大处置、重大收购等，上述关键审计事项数量占所有关键审计事项的比例超过80%。根据统计，3503家上市公司披露关键审计事项7299项，共涉及主题7399个。下文对上市公司较多的主要行业关键审计事项涉及主题进行统计分析：

　　与制造业的主营业务模式相匹配，收入确认、销售商品提供劳务的应收款项减值、存货减值、商誉减值、长期资产（商誉除外）减值是制造业上市公司2017年审计报告中披露频次最高的事项，合计占该行业关键审计事项总数的比例接近80%。

　　合并范围的确定（结构化主体）、金融工具的减值（包括、垫款、融出资金、应收款项、可供出售金融资产等的减值）、金融工具的估值、商誉减值是金融业上市公司2017年审计报告中披露频次最高的事项，合计占该行业关键审计事项总数的比例接近80%。

　　收入确认、销售商品提供劳务的应收款项减值、长期资产（商誉除外）减值、商誉减值、特许经营权、重大收购是交通运输、仓储和邮政业上市公司2017年审计报告中披露频次最高的事项，合计占该行业关键审计事项总数的比例超过70%。

　　收入确认、商誉减值、销售商品提供劳务的应收款项减值、建造合同及完工百分比、存货减值、重大收购是信息传输、软件和信息技术服务业上市公司2017年审计报告中披露频次最高的事项，合计占该行业关键审计事项总数的比例超过80%。

　　收入确认、销售商品提供劳务的应收款项减值、商誉减值、存货减值、重大处置、重大收购是批发和零售业上市公司2017年审计报告中披露频次最高的事项，合计占该行业关键审计事项总数的比例接近70%。

　　收入确认、存货减值、税项、商誉减值、投资性房地产的估值、重大处置是房地产业上市公司2017年审计报告中披露频次最高的事项，合计占该行业关键审计事项总数的比例超过75%。

　　建造合同及完工百分比、销售商品提供劳务的应收款项减值、收入确认、商誉减值、存货减值是建筑业上市公司2017年审计报告中披露频次最高的事项，合计占该行业关键审计事项总数的比例接近90%。

　　根据审计准则规定，注册会计师针对以下两种情况应出具保留意见：（1）认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。（2）无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当发表否定意见。对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响或者虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分。

　　年报审阅发现，部分审计机构发表保留意见的恰当性存疑。（1）某上市公司将收取的大额资金占用补偿费计入营业外收入，该笔收入的金额为2017年税前利润的2.6倍，且若不确认该笔营业外收入，将导致亏损。审计机构在审计报告中披露，未能获取充分、适当的审计证据核实该交易的真实性以及该款项是否属于关联方往来，为此发表了保留意见。由于与该营业外收入相关的错报对财务报表很可能产生广泛影响，审计机构发表保留意见的恰当性存疑。（2）某上市公司重要子公司股权涉诉，一审判决公司持有该子公司股权无效，需返还以前年度获得的该子公司巨额利润本金及相关利息；二审尚未作出判决，公司及其律师均认为二审判决存在不确定性，对公司的影响难以作出预判，因此未对该案件结果及可能导致的损失进行估计并确认预计负债。审计机构表示，无法获取充分、适当的审计证据确定公司是否需要计提和确认相关损失及损失金额，因此发表保留意见。由于上述事项对上市公司当期利润影响巨大，审计机构发表保留意见的恰当性存疑。

　　根据审计准则及相关规定，如果财务报表已按照持续经营假设编制，运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分；如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见；如果判断认为管理层在财务报表中运用持续经营假设是不适当的，注册会计师应当发表否定意见。

　　年报审阅发。